Основные средства (ОС) организации числятся на балансе предприятия, однако по некоторым причинам они могут быть списаны с учета, например, из-за непригодности к использованию, отсутствия экономической выгоды от использования, при продаже или дарении, сдаче в аренду, лизинг, реализации по договору мены, передаче в качестве вклада в уставный капитал другой организации.
Последовательность действий при списании ОС:
- составление приказа руководителя с целью создания комиссии;
- проведение комиссией мероприятий, направленных на определение необходимости списания ОС;
- составление первичной документации на списание ОС и утверждение ее руководителем;
- внесение изменений в инвентарную карточку о выбытии объекта ОС;
- оформление списания ОС в бухгалтерском учете организации;
- если производится списание ОС, в состав которых входят драгоценные металлы, например, комплектующие компьютера, то организация изымает ценные детали и оприходует их, составляя при этом акт изъятия детали и карточки учета материалов.
Основания для списания основных средств отсутствуют в следующих случаях:
- если имущество, относящееся к основным средствам, перемещается из одного структурного подразделения организации в другое;
- если ОС временно не используется в силу его реконструкции, монтажа дополнительных приборов, аппаратуры и др.
Выбытие основных средств отражается в бухгалтерском учете в составе доходов и расходов в развернутом виде:
- Остаточная стоимость основных средств и затраты на их выбытие отражаются в счете 91 по дебету. По кредиту этого же счета – стоимость оприходованных ценностей, вырученная от продажи сумма и сумма амортизации.
- Чтобы списать основные средства, следует к счету 01 открыть субсчет, к примеру, 01-В «Выбытие основных средств».
- На счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются расходы и прибыль, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, – это операционные доходы и расходы по отчетному периоду.
Учет для налогообложения:
- Доходы и расходы, имеющиеся при ликвидации ОС, включают в состав внереализационных. При этом расходы от ликвидации учитываются единовременно, не считая убытки.
- Прибыль и убытки от реализации ОС определяются на основании счетов аналитического учета на дату, когда были признаны доходы или расходы, связанные со списанием имущества.
- Доход, который получил налогоплательщик от реализации ОС, включается в состав доходов в периоде, когда была осуществлена реализация.
- Убыток в аналитическом учете отражают в качестве прочих расходов равными долями.
При списании ОС обязательно составляются первичные документы:
- Акт о списании объекта ОС: по форме № ОС-4 и № ОС-4б – по причине непригодности; форма № ОС-4а – списание транспортных средств.
- Акт приемки-передачи ОС: по форме № ОС1, № OC-1a и № OC-1б при продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал или дарении.
Если ОС ликвидируется частично, то первоначальная стоимость ОС изменяется на сумму, соответствующую стоимости ликвидированной части, затраты учитываются как прочие расходы. При этом с первого дня следующего за ликвидацией месяца уменьшится сумма отчислений на амортизацию.